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甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公我价值与账面价值相同)。
(2)4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。 (3)5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行 (4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元 (5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费 (6)A公司2009年实现净利润5000万元 (7)A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元 假定除上述资料外，不考虑其他相关因素 要求： 根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录 (答案中的金额单位用万元表示)。
（1）甲公司于2014年1月1日购入乙公司20%的股份，购买价款为1 300万元，支付手续费等相关费用200万元，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（包含一项固定资产评估增值1 000万元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0）。
（2）乙公司于2014年实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值上升200万元。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
（3）2015年1月1日甲公司又以现金1 000万元为对价购入乙公司10%的股权，支付手续费等相关费用180万元，至此甲公司共计持有乙公司30%的股权，仍然能够对乙公司施加重大影响。取得投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。
假定不考虑所得税等其他因素。
要求：（1）根据资料（1），编制2014年1月1日取得乙公司20%股权的会计分录；
（2）根据资料（1）（2），计算2014年12月31日长期股权投资账面价值，并编制2014年权益法后续计量的相关会计分录：
（3）根据资料（3），计算2015年1月1日再次对乙公司投资后长期股权投资的账面价值，并编制相关的会计分录。
甲公司是一家上市公司。有关资料如下：
（1）2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元。甲公司与乙公司属于非同一控制下的企业合并，适用的所得税税率均为25%。
（2）乙公司2015年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。
（3）乙公司2015年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2015年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。
（4）截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。
（5）2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：
①2015年7月10日，乙公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元（含增值税24万元）的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其摊销，无形资产摊销计入管理费用。截至2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备20万元。
②2015年6月113，乙公司向甲公司销售商品一批，价格为1000万元，增值税税额170万元，商品销售成本为800万元，乙公司收到款项存人银行。甲公司购进该商品本期40%未实现对外销售，2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。
假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。
要求：
（1）编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。
（2）计算合并商誉的金额。
（3）编制2015年12月31日合并报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。
（4）编制2015年12月31日合并报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。
（5）编制2015年12月31 日合并报表中有关抵销分录。
A.20000
B.8000
C.6000
D.34000
(2011年考试真题)甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5 400万元，其中实收资本4 000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务：
①经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3 500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。
②出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销售额38万元，未计提减值准备。
③被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30％持股比例确认应享有的份额。
④结转固定资产清理净收益50万元。
⑤摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。
⑥年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
⑦除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10 500万元，发生营业成本4 200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5 000万元。按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25％。
⑧确认并结转全年所得税费用。
⑨年末将“本年利润”科目贷方余额3 813万元结转至未分配利润。
⑩年末提取法定盈余公积381．3万元，提取任意盈余公积360万元。
⑾年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：
(1)根据资料①至⑥，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
(2)根据资料②至⑦，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。
(3)根据资料⑧至①，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
(4)计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。
(答案中的金额单位用万元表示)
甲公司为上市公司，2011年有关资料如下：
（1）甲公司2011年年初的递延所得税资产借方余额为130万元，递延所得税负债贷方余额为50万元，具体构成项目如下：
单位：万元
项目
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
应纳税暂时性差异
递延所得税负债
应收账款
80
20
交易性金融资产
40
10
可供出售金融资产
200
50
预计负债（产品质量保修费用）
80
20
可税前抵扣的2010年经营亏损
320
80
合计
520
130
200
50
（2）甲公司2011年度实现的利润总额为2000万元。2011年度相关特殊调整业务资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
④当年实际支付产品保修费用30万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，产品保修费用实际支付时允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
（3）2011年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：
单位：万元
项目
账面价值
计税基础
应收账款
340
400
交易性金融资产
400
420
可供出售金融资产
940
700
预计负债
60
0
可税前抵扣的经营亏损
0
0
（4）甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。
要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2011年应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2011年年末暂时性差异的金额，计算结果填列在下表中：单位：万元
项目
账面价值
计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
应收账款
340
400
交易性金融资产
400
420
可供出售金融资产
940
700
预计负债
60
0
合计
1740
1520
（3）根据上述资料，编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算甲公司2011年所得税费用的金额。（答案中的金额单位用万元表示）
A.18
B.20
C.36
D.40
A.4 160万元
B.5 700万元
C.2 000万元
D.3 000万元
案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。
2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：
（1）2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。
2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。
甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。
（2）2010年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。
甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。
（3）2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），指出甲集团公司2010年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。
2. 根据资料（1）和（2），分别指出甲集团公司2010年购入A上市公司股权、拍卖拍得B上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日为哪一天。
3. 根据资料（1），计算甲集团购入A上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本（要求列出计算过程）。
4. 根据资料（2），简要说明甲集团公司拍卖拍得B上市公司股权在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。
5. 根据资料（3），简要说明甲集团公司出售所持有丁公司20%的有表决权股份在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。
6. 简要说明甲集团公司2010年取得A上市公司股权和B上市公司股权所发挥的作用。
